Цель

1 Целью настоящего МСФО (IFRS) 7 является установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить:

• (a) насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия; и
• (b) характер и размер рисков, которым предприятие подвержено в течение периода и на конец отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом предприятие управляет этими рисками.

2 Принципы, изложенные в данном МСФО (IFRS), дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение» .

Сфера применения

3 Настоящий МСФО (IFRS) 7 должен применяться всеми предприятиями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

• (a) долей участия в дочерних, ассоциированных предприятиях или совместном предпринимательстве, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» или МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве». Однако в некоторых случаях стандарты МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 или МСФО (IAS) 31 разрешают предприятию отражать вложения в дочерние и ассоциированные предприятия или совместное предпринимательство в соответствии с МСФО (IAS) 39. В таких случаях предприятие применяет требования данного МСФО (IFRS). Предприятия применяют настоящий МСФО (IFRS) ко всем производным инструментам, привязанным к вложениям в дочерние и ассоциированные предприятия или совместное предпринимательство, за исключением случаев, когда данный производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, который дается в МСФО (IAS) 32.
• (b) прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работников, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» .
• (c) [удален]
• (d) договоров страхования как они определяются в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» .
  Однако настоящий МСФО (IFRS) применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IAS) 39 требует их отдельного отражения. Кроме того, эмитент должен применять настоящий МСФО (IFRS) к договорам финансовых гарантий , если он применяет требования МСФО (IAS) 39 для их признания и оценки. В случае если эмитент отражает договоры финансовых гарантий в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, он применяет требования МСФО (IFRS) 4 при признании и оценке таких договоров.
• (e) финансовых инструментов, договоров и обязательств, возникающих по операциям, платежи по которым привязаны к стоимости акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» , однако настоящий МСФО (IFRS) применяется к договорам, попадающим в сферу применения пунктов 5–7 МСФО (IAS) 39.
• (f) инструментов, которые должны классифицироваться как долевые инструменты в соответствии с пунктами16А и 16В или пунктами 16С или 16D МСФО (IAS) 32.

4 Данный стандарт применяется финансовым инструментам, которые признаны на балансе, а также к непризнанным финансовым инструментам. Признанные на балансе финансовые инструменты включают в себя финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IAS) 39. Финансовые инструменты, непризнанные на балансе, включают в себя некоторые финансовые инструменты, которые, хотя и не входят в сферу применения МСФО (IAS) 39, но попадают в сферу применения настоящего МСФО (IFRS) (например, отдельные обязательства по займам).

5 Настоящий МСФО (IFRS) применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых инструментов,
входящих в сферу применения МСФО (IAS) 39 (см. пункты 5–7 МСФО (IAS) 39).

Виды финансовых инструментов и степень раскрытия информации

6 В случае когда настоящий МСФО (IFRS) требует раскрытия информации по видам финансовых инструментов, предприятие должно сгруппировать финансовые инструменты по категориям, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов. Предприятие должно предоставить достаточно информации, чтобы ее можно было соотнести с соответствующими статьями, представленными в отчете о финансовом положении.

7 Предприятие должно раскрыть информацию, которая позволит пользователям его финансовой отчетности оценить, насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты его деятельности.

Отчет о финансовом положении

Категории финансовых активов и финансовых обязательств

8 Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, как они определяются в МСФО (IAS) 39, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

• (a) финансовые активы по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются
  • (i) активы, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании и
  • (ii) активы, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39;
• (b) инвестиций, удерживаемых до погашения;
• (c) ссуды и дебиторская задолженность;
  (d) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
  (e) финансовые обязательства по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются
  • (i) обязательства, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании и
  • (ii) обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39; и
• (f) финансовые обязательства, отражаемые по амортизированной стоимости.

Финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, изменение которой отражаются в составе прибыли или убытка

9 Если предприятие классифицировало ссуду или дебиторскую задолженность (или группу ссуд или дебиторской задолженности) в категорию финансовых активов по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, оно должно раскрыть следующую информацию:

• (a) сумму максимального кредитного риска (см. пункт 36(a)) по ссуде или дебиторской задолженности (или по группе ссуд или дебиторской задолженности) на конец отчётного периода.
• (b) сумму, на которую любые соответствующие производные инструменты или аналогичные инструменты, относящиеся к кредитному риску, уменьшают максимальную сумму кредитного риска.
• (c) сумму изменения (за период и нарастающим итогом) справедливой стоимости ссуды или дебиторской задолженности (или группы ссуд или дебиторской задолженности), обусловленного изменением уровня кредитного риска по финансовому активу, которая определяется:
  • (i) как сумма изменения справедливой стоимости актива, которое не относится к изменению рыночных условий, что ведет к возникновению рыночного риска ; либо
  • (ii) с использованием альтернативного метода, который, по мнению предприятия, дает более достоверное представление суммы изменения справедливой стоимости актива в связи с изменением кредитного риска по нему.
  Изменения рыночных условий, ведущие к возникновению рыночного риска, включают изменения наблюдаемых (базовых) процентных ставок, цены на товар, обменного курса валют или индекса цен или ставок.
• (d) сумму изменения справедливой стоимости любых соответствующих производных инструментов или аналогичных инструментов, относящихся к кредитному риску, за период и нарастающим итогом с момента отражения ссуды или дебиторской задолженности.

10 Если предприятие в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 39 классифицировало финансовое обязательство в категорию финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, оно должно раскрыть следующую информацию:

• (a) сумму изменения (за период и нарастающим итогом) справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска по этому обязательству, которая определяется:
  • (i) как сумма изменения справедливой стоимости обязательства, которое не относится к изменению рыночных условий, ведущих к возникновению рыночного риска (см. пункт B4 Приложения B); либо
  • (ii) с использованием альтернативного метода, который, по мнению предприятия, дает более достоверное представление суммы изменения справедливой стоимости обязательства в связи с изменением кредитного риска по нему.
  Изменения рыночных условий, ведущие к возникновению рыночного риска, включают изменения базовых процентных ставок, цены финансового инструмента, выпущенного другим предприятием, цены на товар, обменного курса валют или индекса цен или ставок. Применительно к договорам, в которых присутствует привязка к стоимости одного пая, изменение рыночных условий включает изменение результатов деятельности соответствующего внутреннего или внешнего инвестиционного фонда.

• (b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору в дату исполнения обязательства.

11 Предприятие должно раскрыть:

• (a) методы, использованные в случае применения требований пунктов 9(c) и 10(a).
• (b) если предприятие полагает, что раскрытие информации, представленное им в соответствии с пунктами 9(c) или 10(a), не обеспечивает достоверного представления изменения справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска, предприятие раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и соответствующие факторы, которые, по мнению предприятия, являются уместными в данной ситуации.

Реклассификация

12 Если предприятие произвело реклассификацию финансового актива (в соответствии с пунктами 51-54
МСФО (IAS 39)), измеряемого:

• (a) по себестоимости или амортизированной стоимости, но не по справедливой стоимости; или
• (b) по справедливой стоимости, но не по себестоимости или амортизированной стоимости, оно должно раскрыть сумму, которая была реклассифицирована в каждую соответствующую категорию и из каждой соответствующей категории, а также причину такой реклассификации (см. пункты 51–54 МСФО (IAS) 39).

12А В случае если предприятие реклассифицировало финансовый актив из категории финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, в соответствии с пунктом 50В или 50D МСФО (IAS) 39 или из категории финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с пунктом 50Е МСФО (IAS) 39, то предприятие должно раскрыть следующую информацию:

• (a) сумма, выбывшая из одной категории и поступившая в другую категорию при реклассификации, в отношении каждой затронутой категории;
• (b) балансовая и справедливая стоимость всех финансовых активов, которые были реклассифицированы в текущем и предыдущих отчетных периодах, в отношении каждого периода вплоть до прекращения признания;
• (c) если финансовый актив был реклассифицирован в соответствии с пунктом 50В, необходимо раскрыть эту редкую ситуацию, а также факты и обстоятельства, указывающие на то, что ситуация была редкой;
• (d) в отношении отчетного периода, в котором финансовый актив был реклассифицирован, прирост или уменьшение справедливой стоимости финансового актива, признанного в составе прибыли или убытка или прочей совокупной прибыли в таком отчетном периоде и в предыдущем отчетном периоде;
• (e) в отношении каждого отчетного периода после реклассификации (включая отчетный период, в котором финансовый актив был реклассифицирован) вплоть до прекращения признания финансового актива, прирост или уменьшение справедливой стоимости, которое было бы признано в составе прибыли и убытка или прочей совокупной прибыли, если бы финансовый актив не был реклассифицирован, а также доходы, расходы, прибыль и убытки, признанные в составе прибыли или убытка; и
• (f) эффективная ставка процента и оценочные потоки денежных средств, которые предприятие ожидает получить, по состоянию на дату реклассификации финансового актива.

Прекращение признания

13 Предприятие может осуществить передачу финансовых активов таким образом, что часть или все финансовые активы не будут удовлетворять критериям прекращения признания (см. пункты 15–37
МСФО (IAS) 39). Предприятие должно раскрыть по каждому виду таких финансовых активов:

• (a) характер активов;
• (b) характер рисков и выгод, связанных с владением активом, которым предприятие остается подверженным;
• (c) балансовую стоимость таких активов и связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать все соответствующие активы; и
• (d) общую первоначальную балансовую стоимость соответствующих активов, сумму активов, которую предприятие продолжает признавать, и балансовую стоимость связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать эти активы в части, в которой оно продолжает в них участвовать.

Обеспечение

14 Предприятие должно раскрывать:

• (a) балансовую стоимость финансовых активов, которые оно передало в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 37(a) МСФО (IAS) 39; и
• (b) сроки и условия такого залога.

15 В случае, когда предприятие является держателем обеспечения (представленного финансовыми или нефинансовыми активами) и имеет разрешение собственника обеспечения реализовать или перезаложить это обеспечение в случае отсутствия дефолта, оно должно раскрыть:

• (a) справедливую стоимость удерживаемого обеспечения;
• (b) справедливую стоимость любого соответствующего обеспечения, реализованного или перезаложенного, а также наличие у предприятия обязательства по его возврату; и
• (c) сроки и условия, связанные с использованием этого обеспечения предприятием.

Счет оценочного резерва по кредитным потерям

16 В случае, когда финансовые активы обесцениваются из-за кредитных потерь, и предприятие учитывает это обесценение на отдельном счете (например, счет оценочного резерва, используемый для учета индивидуального обесценения, или аналогичный сводный счет, используемый для учета обесценения активов), а не путем прямого списания балансовой стоимости актива, оно должно представить анализ изменений на этом счете за период по каждому виду финансовых активов.

Комбинированные финансовые инструменты с множественными встроенными производными инструментами

17 Если предприятие выпустило инструмент, содержащий одновременно компоненты обязательства и капитала (см. пункт 28 МСФО (IAS) 32), и в этот инструмент встроены множественные производные инструменты с взаимозависимыми стоимостями (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), предприятие должно раскрыть существующие свойства этого инструмента.

Неисполнение и нарушение обязательств

18 В отношении задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода предприятие должно раскрыть:

• (a) информацию о любом факте дефолта в течение периода в отношении основной суммы, процентов, фонда погашения или условий погашения такой задолженности;
• (b) балансовую стоимость просроченной задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода; и
• (c) был ли возмещен ли ущерб, возникший в связи с неисполнением обязательств, или были ли пересмотрены условия задолженности по привлеченным займам до даты утверждения финансовой отчетности.

19 Если в течение периода имели место нарушения условий кредитного соглашения, отличные от описанных в пункте 18, предприятие должно раскрыть в отношении таких нарушений информацию, которая требуется к раскрытию в соответствии с пунктом 18, если эти нарушения позволяют кредитору требовать ускоренного возврата средств (за исключением случаев, когда ущерб, возникший в связи с нарушениями условий, был возмещен или условия займа были пересмотрены на конец отчетного периода или более раннюю дату).

Отчет о совокупной прибыли

Статьи доходов, расходов, прибылей или убытков

20 Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчёте о совокупной прибыли или в примечаниях:

• (a) чистые прибыли или чистые убытки от:
  • (i) финансовых активов или финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются чистые прибыли или чистые убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию при первоначальном признании, и по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39;
  • (ii) финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, при этом отдельно раскрывается сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочей совокупной прибыли в течение периода, и сумма, переведенная из состава капитала в состав прибылей или убытков за период;
  • (iii) инвестиций, удерживаемых до погашения;
  • (iv) ссуд и дебиторской задолженности; и
  • (v) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;
• (b) общая сумма процентных доходов и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые не отражаются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка;
• (c) комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента), связанные с:
  • (i) финансовыми активами или финансовыми обязательствами, которые не оцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка; и
  • (ii) доверительных и других фидуциарных операций, результатом которых является владение активами или их инвестирование от имени частных лиц, инвестиционных фондов, пенсионных планов и других организаций;
• (d) процентный доход по обесцененным финансовым активам, начисленный в соответствии с пунктом AG93 МСФО (IAS) 39; и
• (e) сумма любого убытка от обесценения по каждому виду финансовых активов.

Раскрытие прочей информации

Учетная политика

21 В соответствии с пунктом 117 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в редакции
2007 г.) предприятие раскрывает в кратком обзоре основных принципов учетной политики базу (или базы) оценки, использованную при подготовке финансовой отчетности, и прочие принципы учетной политики, уместные с точки зрения понимания финансовой отчетности.

Учет хеджирования

22 Предприятие должно раскрывать следующую информацию отдельно по каждому типу хеджирования, описанному в МСФО (IAS) 39 (то есть хеджирование справедливой стоимости, хеджирование движения денежных средств и хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность):

• (a) описание каждого типа хеджирования;
• (b) описание финансовых инструментов, признанных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на конец отчетного периода; и
• (c) характер хеджируемых рисков.

23 При хеджировании движения денежных средств предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• (a) периоды, в которых ожидаются потоки денежных средств, и периоды, в которых ожидается их влияние на прибыли и убытки;
• (b) описание любой прогнозируемой операции, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но проведение которой более не ожидается;
• (c) сумму, признанную в составе прочей совокупной прибыли в течение периода;
• (d) сумму, переведенную из состава капитала в состав прибылей или убытков за период с раскрытием сумм по каждой статье отчета о совокупной прибыли; и
• (e) сумму, исключенную из состава капитала в течение периода и отнесенную на первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства, приобретение или возникновение которых являлось хеджируемой высоко вероятной прогнозируемой операцией.

24 Предприятие должно отдельно раскрывать следующую информацию:

• (a) для хеджирования справедливой стоимости – прибыли или убытки:
  • (i) по инструменту хеджирования; и
  • (ii) по хеджируемой статье, возникшие в связи с хеджируемым риском.
• (b) неэффективность, отнесенная на прибыль или убыток, для хеджирования движения денежных средств; и
• (c) неэффективность, отнесенная на прибыль или убыток, для хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность.

Справедливая стоимость

25 За исключением случаев, определенных в пункте 29, для каждого вида финансовых активов и финансовых обязательств (см. пункт 6) предприятие должно раскрыть справедливую стоимость таким способом, который позволит сравнить ее с балансовой стоимостью.

26 При раскрытии справедливой стоимости предприятие должно сгруппировать финансовые активы и финансовые обязательства по видам, но должно проводить их зачет только в той части, в которой подлежат зачету в отчете о финансовом положении их балансовые стоимости.

27 Предприятие должно раскрывать:

• (a) методы, а в случае использования методики оценки, допущения, использованные при определении справедливой стоимости каждого вида финансовых активов или финансовых обязательств. Например, если это применимо, предприятие раскрывает информацию о допущениях, сделанных в отношении уровня предоплаты, уровня расчетных кредитных потерь и процентных ставок или ставок дисконтирования.
• (b) определялась ли справедливая стоимость полностью или частично непосредственно на основе опубликованных котировок цен на активном рынке или рассчитывалась с использованием методики оценки (см. пункты AG71–AG79 МСФО (IAS) 39).
• (c) определялась ли признанная или раскрытая в финансовой отчетности справедливая стоимость полностью или частично с использованием методики оценки, основанной на допущениях, которые не подтверждены ценами по наблюдаемым текущим рыночным операциям с таким же инструментом (то есть без модификации и внесения изменений), а не на основе имеющихся наблюдаемых рыночных данных. В отношении справедливой стоимости, признанной в финансовой отчетности, если при изменении одного или нескольких таких допущений на обоснованно возможные альтернативные допущения справедливая стоимость значительно изменится, предприятие должно указать на этот факт и раскрыть эффект таких изменений. Для этой цели оценка существенности влияния должна производиться в отношении прибыли или убытка, общей суммы активов или обязательств или общей суммы капитала, если изменение справедливой стоимости отражается в составе прочей совокупной прибыли.
• (d) в случае если применяется пункт (c), раскрывается общая сумма изменения справедливой стоимости, которая была признана в составе прибыли или убытка в течение периода, рассчитанная с применением такой методики.

28 Если рынок финансового инструмента не является активным, предприятие устанавливает его справедливую стоимость, используя методику оценки (см. пункты AG74–AG79 МСФО (IAS) 39). Тем не менее, наилучшим подтверждением справедливой стоимости при первоначальном признании является цена операции (т.е. справедливая стоимость переданного или полученного возмещения), за исключением случаев, когда выполняются условия пункта AG76 МСФО (IAS) 39. Из этого следует, что может существовать разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и суммой, которая была бы определена на эту дату с использованием методики оценки. Если такая разница существует, предприятие должно раскрыть следующую информацию по видам финансовых инструментов:

• (a) учетная политика в отношении признания этой разницы в составе прибыли или убытка с целью отражения изменения факторов (в том числе времени), которые учитывались бы участниками рынка при установлении цены (см. пункт AG76A МСФО (IAS) 39); и
• (b) совокупная разница, которая еще только должна быть признана в составе прибыли или убытка на начало и конец периода, и сверка изменений сальдо этой разницы.

29 Раскрытие справедливой стоимости не требуется:

• (a) когда балансовая стоимость приблизительно равна справедливой стоимости, например, для таких финансовых инструментов, как краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;
• (b) для инвестиций в долевые инструменты, которые не котируются на активном рынке, или для производных инструментов, привязанных к таким долевыми инструментами, которые оцениваются по себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 в связи с тем, что их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;
• (c) для договора, содержащего характеристику, дающую возможность участия по усмотрению (как описано в МСФО (IFRS) 4), если справедливая стоимость этой характеристики не может быть надежно измерена.

30 В ситуациях, описанных в пункте 29(b) и (c), предприятие должно раскрыть информацию, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности сформировать свое собственное суждение о величине возможных разниц между балансовой стоимостью этих финансовых активов или финансовых обязательств и их справедливой стоимостью, включая:

• (a) констатацию того, что информация о справедливой стоимости этих инструментов не была раскрыта, потому что их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;
• (b) описание этих финансовых инструментов, их балансовую стоимость и объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;
• (c) информацию о рынке этих инструментов;
• (d) информацию о том, намеревается ли предприятие реализовать эти финансовые инструменты и каким образом; и
• (e) если прекращается признание финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно измерена, раскрывается факт прекращения признания, балансовая стоимость соответствующих финансовых инструментов на момент прекращения их признания и сумма отраженных прибылей или убытков.

Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами

31 Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и размер связанных с финансовыми инструментами рисков, которым предприятие подвержено на конец отчетного периода.

32 Раскрытие информации, требуемое в пунктах 33–42, определяет риски, которые возникают в связи с финансовыми инструментами, а также то, как осуществляется управление рисками. Эти риски обычно включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск, но не ограничиваются ими.

Раскрытие информации – качественные характеристики

33 По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

• (a) подверженность предприятия рискам и как они возникают;
• (b) цели, политика и процедуры предприятия в области управления рисками и методы, используемые предприятием для оценки риска; и
• (c) любые изменения в (a) или (b) по сравнению с предыдущим периодом.

Раскрытие информации – количественные характеристики

34 По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

• (a) сводные количественные данные о подверженности предприятия риску на конец отчетного периода. Раскрытие этой информации должно основываться на внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства (в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» ), например, совету директоров или генеральному директору предприятия.
• (b) информацию, требуемую к раскрытию в соответствии с пунктами 36–42, в той части, в которой она не предусмотрена пунктом (a), если только риск не является несущественным (уровень существенности рассматривается в пунктах 29–31 МСФО (IAS) 1).
• (c) информацию о концентрации рисков, если это не очевидно из пунктов (a) и (b).

35 Если количественные данные, раскрытые по состоянию на конец отчетного периода, не дают правильного представления о подверженности предприятия риску в течение периода, предприятие предоставляет дальнейшую информацию, дающую такое представление.

Кредитный риск

36 Предприятие должно раскрыть следующую информацию по видам финансовых инструментов:

• (a) сумму, наилучшим образом отражающую максимальный размер кредитного риска, которому предприятие подвержено на конец отчетного периода, без учета какого-либо удерживаемого обеспечения или других использованных механизмов повышения качества кредита (например, соглашений о взаимозачете, не удовлетворяющих критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32);
• (b) применительно к сумме, раскрытой в соответствии с пунктом (a), описание удерживаемого обеспечения и других механизмов повышения качества кредита;
• (c) информацию о качестве финансовых активов в отношении кредитного риска, которые не являются просроченными или обесцененными; и
• (d) балансовую стоимость финансовых активов, которые были бы просроченными или обесцененными, если бы их условия не были пересмотрены.

Просроченные или обесцененные финансовые активы

37 Предприятие должно раскрыть следующую информацию по видам финансовых инструментов:

• (a) анализ срока жизни финансовых активов, являющихся просроченными, но не обесцененными по состоянию на конец отчетного периода;
• (b) анализ финансовых активов, которые по состоянию на конец отчетного периода в индивидуальном порядке определены как обесцененные, включая факторы, которые предприятие рассматривало при определении обесценения этих активов; и
• (c) применительно к суммам, раскрытым в соответствии с пунктами (a) и (b), описание удерживаемого предприятием обеспечения и других использованных механизмов повышения качества кредита и, если это практически возможно, расчетную оценку их справедливой стоимости.

Полученное обеспечение и другие использованные механизмы повышения качества кредита

38 Если в течение периода предприятие получает финансовые или нефинансовые активы, обращая взыскание на удерживаемое обеспечение или реализуя другие механизмы повышения качества кредита (например, используя гарантии) и такие активы удовлетворяют критериям признания, установленным другими Стандартами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

• (a) характер и балансовую стоимость полученных активов; и
• (b) в случае, если активы не могут быть свободно обращены в денежные средства, политика предприятия в отношении реализации таких активов или использования их в своей деятельности.

Риск ликвидности

39 Предприятие должно раскрывать:

• (a) анализ финансовых обязательств по срокам погашения, оставшимся на конец отчетного периода в соответствии с договором; и
• (b) описание того, как предприятие управляет риском ликвидности, определенным в соответствии с пунктом (a).

Рыночный риск

Анализ чувствительности

40 В случаях, когда предприятие не удовлетворяет требованиям пункта 41, оно должно раскрыть следующую информацию:

• (a) анализ чувствительности предприятия к каждому виду рыночных рисков, которым оно подвержено на конец отчетного периода, с отражением эффекта, какой оказали бы на прибыль или убытки и капитал предприятия изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска, которые были обоснованно возможными на эту дату;
• (b) методы и допущения, использованные при подготовке анализа чувствительности; и
• (c) изменения использованных методов и допущений по сравнению с предыдущим периодом и причины таких изменений.

41 Если предприятие подготавливает анализ чувствительности, например, по методу стоимостной оценки рисков, который отражает взаимозависимость между переменными риска (например, процентными ставками и обменными курсами валют) и использует его в управлении финансовыми рисками, оно может использовать такой анализ чувствительности вместо анализа, указанного в пункте 40. Предприятие должно также раскрыть:

• (a) объяснение метода, использованного при подготовке такого анализа чувствительности, а также основных параметров и допущений, лежащих в основе предоставленных данных; и
• (b) объяснение цели использованного метода и ограничений, из-за которых информация может не полностью отражать справедливую стоимость соответствующих активов и обязательств.

Раскрытие прочей информации о рыночных рисках

42 Когда анализ чувствительности, раскрытый в соответствии с пунктами 40 или 41, не дает правильного представления о риске, присущем финансовому инструменту (например, потому что раскрытие информации о рисках на конец года не отражают подверженность предприятия рискам в течение года), предприятие должно раскрыть этот факт и причину, по которой, как оно считает, данный анализ чувствительности не дает правильного представления о рисках.

Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

43 Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS) в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2007 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если предприятие применяет настоящий МСФО (IFRS) в отношении более раннего периода, то оно обязано раскрыть этот факт.

44 Если предприятие применяет настоящий МСФО (IFRS) в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2006 г., оно не должно представлять данные для сопоставления для раскрытий, требуемых в соответствии с пунктами 31–42 о характере и размере рисков, связанных с финансовыми инструментами.

44А МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки в терминологию, используемую в Междунаародных стандартах финансовой отчетности (IFRS). Более того, указанный стандарт внес поправки в пункты 20,
21, 23(с) и (d), 27(с) и В5 приложения В. Предприятие должно применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, поправки также должны применяться в отношении такого более раннего периода.

44В МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) вызвал удаление пункта 3(с). Предприятие должно применять эту поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) в отношении более раннего периода, поправка также должна применяться в отношении такого более раннего периода.

44С Предприятие должно применять поправку, содержащуюся в пункте 3, в отношении годовых периодов,
начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит публикацию
«Финансовые инструменты с правом обратной продажи и обязательства, возникающие при ликвидации» (Поправки к МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 1), выпущенную в феврале 2008 г., в отношении более раннего периода, поправка в пункте 3 должна применяться в отношении такого более раннего периода.

44D В пункт 3(а) были внесены поправки согласно «Улучшениям в МСФО (IFRS)», выпущенным в мае 2008 г. Предприятие должно применять эту поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит поправку в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт и применить в отношении такого более раннего периода поправки к пункту 1 МСФО (IAS) 28, пункту 1 МСФО (IAS) 31 и пункту 4 МСФО (IAS) 32, выпущенные в мае 2008 г. Предприятие может применять поправку на перспективной основе.

44E Публикация «(Поправки к МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7), выпущенная в октябре 2008 г., внесла поправки в пункт 12 и дополнила пункт 12А. 44Е. Предприятие должно применять эту поправку с 1июля 2008 г. или позднее.

44F Публикация «Реклассификация финансовых активов» (Поправки к МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7), выпущенная в ноябре 2008 г., внесла поправки в пункт 44Е. Предприятие должно применять эту поправку с 1июля 2008 г. или позднее.

Прекращение действия МСФО (IAS) 30

45 Настоящий МСФО (IFRS) заменяет МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений» .

Приложение A: "Определение терминов"

валютный риск	Риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением курсов иностранных валют.
задолженность по привлеченным займам	Задолженность по привлеченным займам представляет собой финансовые обязательства, которые не являются краткосрочной кредиторской задолженностью по торговым операциям со стандартными условиями отсрочки платежа.
кредитный риск	Риск того, что одна из сторон по финансовому инструменту нанесет финансовые убытки другой стороне посредством неисполнения своих обязательств.
просроченные активы	Финансовый актив считается просроченным, когда контрагент по сделке не произвел платеж в срок, определенный договором.
процентный риск	Риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных процентных ставок.
риск ликвидности	Риск того, что у предприятия возникнут сложности при исполнении финансовых обязательств.
рыночный риск	Риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных цен. Рыночный риск включает в себя три вида рисков: валютный риск, процентный риск и прочий ценовой риск .
ценовой риск, связанный с изменением прочих цен	Риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных цен (кроме изменений, приводящих к процентному или валютному рискам ) вне зависимости от того, вызваны ли эти изменения факторами, которые уникальны для конкретного финансового инструмента или его эмитента, или факторами, оказывающими влияние на все схожие финансовые инструменты, обращающиеся на рынке.

Следующие термины определены в пункте 11 МСФО (IAS) 32 или пункте 9 МСФО (IAS) 39 и используются в настоящем МСФО (IFRS) в значениях, указанных в МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39.

• амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства
• финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
• прекращение признания
• производный инструмент
• метод эффективной ставки процента
• долевой инструмент
• справедливая стоимость
• финансовый актив
• финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка
• финансовый актив или финансовое обязательство, предназначенные для торговли
• договор финансовой гарантии
• финансовый инструмент
• финансовое обязательство
• прогнозируемая операция
• инструмент хеджирования
• инвестиции, удерживаемые до погашения
• ссуды и дебиторская задолженность
• стандартная процедура покупки или продажи

Приложение B: "Руководство по применению"

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО (IFRS).

Виды финансовых инструментов и степень раскрытия информации (пункт 6)

B1 Пункт 6 требует, чтобы предприятие группировало финансовые инструменты по видам в соответствии с характером раскрываемой информации и с учетом характеристик этих финансовых инструментов. Предприятие самостоятельно определяет виды финансовых инструментов, описанные в пункте 6. Таким образом, такие виды финансовых инструментов отличны от категорий финансовых инструментов, представленных в стандарте МСФО (IAS) 39 (который определяет, как производится оценка финансовых инструментов и где отражается изменение справедливой стоимости).

B2 При определении видов финансовых инструментов предприятие должно, как минимум:

• (a) проводить различие между инструментами, измеряемыми по амортизированной стоимости, и инструментами, измеряемыми по справедливой стоимости.
• (b) учитывать как отдельный вид или отдельные виды те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения настоящего МСФО (IFRS).

B3 На основе собственных обстоятельств предприятие принимает решение о том, насколько подробной должна быть информация, предоставляемая в соответствии с требованиями настоящего МСФО (IFRS), насколько большое значение следует придавать различным аспектам требований и как объединять информацию, чтобы показать общую картину, не объединяя при этом информацию с разными характеристиками. Необходимо найти баланс между представлением в финансовой отчетности излишних подробностей, которые могут оказаться бесполезными для пользователей финансовой отчетности, и тем, что будет скрыта или неясно представлена важная информация из-за чрезмерного обобщения. Например, предприятие не должно скрывать важную информацию, помещая ее среди большого количества незначительных деталей. Аналогичным образом, предприятие не должно раскрывать информацию, которая носит настолько обобщенный характер, что это не позволяет видеть важные различия между отдельными операциями и связанными с ними рисками.

Значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности

Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражается в составе прибыли или убытка (пункты 10 и 11)

B4 Если предприятие классифицирует финансовое обязательство как учитываемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, пункт 10(a) требует раскрытия суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства в части, связанной с изменением кредитного риска по этому обязательству. Пункт 10(a)(i) позволяет предприятию определять эту сумму как сумму изменения справедливой стоимости обязательства, которое не относится к изменению рыночных условий, ведущих к возникновению рыночного риска. Если изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки являются единственными такими изменениями рыночных условий, эта сумма может рассчитываться следующим образом:

• (a) Сначала предприятие рассчитывает внутреннюю норму доходности по обязательству на начало периода, используя наблюдаемую рыночную цену на анализируемое обязательство и потоки денежных средств по обязательству в соответствии с договором на начало периода. Чтобы определить долю внутренней нормы доходности, непосредственно относящуюся к рассматриваемому инструменту, величина рассчитанной общей нормы доходности по инструменту уменьшается на наблюдаемую (базовую) процентную ставку на начало периода.
• (b) Далее предприятие рассчитывает приведенную стоимость потоков денежных средств по данному обязательству с использованием потоков денежных средств по обязательству в соответствии с договором на конец периода и ставки дисконтирования, равной сумме
  • (i) наблюдаемой (базовой) процентной ставки на конец периода и
  • (ii) составляющей части внутренней нормы доходности, относящейся непосредственно к самому инструменту и определенной в соответствии с пунктом (a).
• (c) Разница между наблюдаемой рыночной ценой обязательства на конец периода и суммой, определенной в соответствии с пунктом (b), является изменением справедливой стоимости, не относящимся к изменению наблюдаемой (базовой) процентной ставки. Именно эта сумма подлежит раскрытию.

В этом примере предполагается, что изменения справедливой стоимости, вызываемые факторами, отличными от изменений кредитного риска по инструменту или изменений процентной ставки, являются несущественными. Если рассматриваемый в примере инструмент содержит встроенный производный инструмент, изменение справедливой стоимости встроенного производного инструмента не учитывается при определении суммы, подлежащей раскрытию в соответствии с пунктом 10(a).

Раскрытие прочей информации – учетная политика (пункт 21)

B5 Пункт 21 требует раскрытия базы (баз) оценки, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также других принципов учетной политики, уместных для понимания финансовой отчетности. Для финансовых инструментов такое раскрытие может включать:

• (a) по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в категорию финансовых активов или финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:
  • (i) характер финансовых активов или финансовых обязательств, классифицированных в эту категорию;
  • (ii) критерии для подобной классификации при первоначальном признании; и
  • (iii) как предприятием были выполнены условия пунктов 9, 11A или 12 МСФО (IAS) 39 для такой классификации. По инструментам, признанным в соответствии с содержащимся в пункте (b)(i) МСФО (IAS) 39 определением финансового актива или финансового обязательства, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, требуется также описать обстоятельства, которые в случае иной классификации привели бы к непоследовательной оценке или признанию таких инструментов. По инструментам, признанным в соответствии с содержащимся в пункте (b)(ii) МСФО (IAS) 39 определением финансового актива или финансового обязательства, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, требуется также описать, каким образом признание по справедливой стоимости, с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка, соответствует утвержденной стратегии управления рисками или инвестиционной стратегии предприятия.
• (b) критерии классификации финансовых активов как имеющихся в наличии для продажи.
• (c) на какую дату осуществляется учет стандартных покупок или продаж финансовых активов: на дату заключения сделки или дату расчетов (см. пункт 38 МСФО (IAS) 39).
• (d) в случае, когда для уменьшения балансовой стоимости финансовых активов, обесцененных кредитными потерями, используется счет оценочного резерва:
  • (i) критерии, использованные для определения того, в каком случае происходит непосредственное уменьшение балансовой стоимости обесцененных финансовых активов (а в случае возмещения списанных сумм происходит их восстановление на балансе), а когда используется счет оценочного резерва; и
  • (ii) условия списания обесцененных финансовых активов за счет оценочного резерва (см. пункт 16).
• (e) как определяются чистые прибыли или чистые убытки по каждой категории финансовых инструментов (см. пункт 20(a)). Например, включают ли чистые прибыли или чистые убытки по статьям, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, процентные доходы или доходы в виде дивидендов.
• (f) критерии, которые предприятие использует для определения наличия объективных свидетельств возникновения убытков от обесценения (см. пункт 20(e)).
• (g) в случае пересмотра условий договоров по финансовым активам, которые иначе были бы просроченными или обесцененными, раскрывается учетная политика в отношении финансовых активов, являющихся предметом пересмотра условий (см. пункт 36(d)).

Пункт 122 МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) также требует, чтобы предприятия раскрывали в кратком обзоре основных принципов учетной политики или других примечаниях информацию о профессиональных суждениях (помимо суждений, связанных с расчетными оценками, которые были сделаны руководством в процессе применения учетной политики предприятия и которые оказывают наиболее существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности.

Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами (пункты 31-42)

B6 Информация, раскрываемая в соответствии с пунктами 31–42, должна содержаться в самой финансовой отчетности либо должна быть представлена в финансовой отчетности ссылкой на другой отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, введенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

Раскрытие информации – количественные характеристики (пункт 34)

B7 Пункт 34(a) требует раскрытия сводных количественных данных о риске, которому подвержено предприятие, на основе внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства предприятия. В случае, когда предприятие использует несколько методов управления рисками, предприятие должно раскрывать информацию с использованием метода или методов, дающих наиболее уместную и надежную информацию. Вопросы уместности и надежности рассмотрены в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» .

B8 Пункт 34(c) требует раскрытия информации о концентрации рисков. Концентрация рисков появляется по финансовым инструментам, обладающим сходными характеристиками и подверженным одинаковому воздействию изменений экономических или иных условий. При определении концентрации риска требуется применять профессиональное суждение с учетом обстоятельств, в которых находится предприятие. Раскрытие информации о концентрации рисков должно включать:

• (a) описание того, как руководство определяет наличие концентрации;
• (b) описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию
  (например, контрагент, регион, валюта или рынок); и
• (c) сумма риска по всем финансовым инструментам, объединенным этой характеристикой.

Максимальный размер кредитного риска (пункт 36(a))

B9 Пункт 36(a) требует раскрытия информации о сумме, наилучшим образом отражающей максимальный размер кредитного риска, которому подвержено предприятие. Для финансового актива это, как правило, балансовая стоимость (до отражения любого ее снижения) за вычетом:

• (a) любых сумм, зачтенных в соответствии с МСФО (IAS) 32; и
• (b) любых убытков от обесценения, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 39.

B10 Деятельность, ведущая к возникновению кредитного риска и, соответственно, максимальная подверженность кредитному риску включает, помимо прочего, следующее:

• (a) предоставление клиентам кредитов и отсрочек платежа, а также размещение депозитов в других предприятиях. В этих случаях максимальный размер кредитного риска равен балансовой стоимости соответствующих финансовых активов.
• (b) производные инструменты, например, валютные контракты, процентные свопы и кредитные производные инструменты. В случаях, когда возникший в результате актив оценивается по справедливой стоимости, максимальный размер кредитного риска по активу на конец отчетного периода будет равен его балансовой стоимости.
• (c) предоставление финансовых гарантий. В этом случае максимальный размер кредитного риска равен максимальной сумме, которую предприятию пришлось бы заплатить, если гарантия была бы предъявлена к исполнению, и эта сумма может быть значительно больше суммы, признанной предприятием в качестве обязательства.
• (d) принятие обязательства по займу, которое не подлежит отзыву в течение срока действия договора или может быть отозвано только в случае существенных неблагоприятных изменений. Если предприятие, принявшее на себя обязательство по займу, не может произвести нетто-расчет с поставкой денежных средств или другого финансового инструмента, максимальный размер кредитного риск равен полной сумме обязательства по предоставлению займа. Это обусловлено неопределенностью в отношении того, какая часть неиспользованной суммы будет востребована в будущем. Максимальный размер риска может оказаться значительно больше той суммы, которая признана предприятием в качестве обязательства.

Анализ по срокам погашения в соответствии с договором (пункт 39(a))

B11 При подготовке анализа финансовых обязательств по срокам погашения в соответствии с договором, как того требует пункт 39(a), предприятие использует профессиональное суждение для определения соответствующего количества временных интервалов. Например, предприятие может определить, что наиболее подходящими являются следующие интервалы:

• (a) не более одного месяца;
• (b) более одного месяца, но менее трех месяцев; (c) более трех месяцев, но менее чем один год; и (d) более одного года, но менее пяти лет.

B12 Когда у контрагента есть право выбора срока оплаты, обязательство включается во временной интервал на основе наиболее ранней даты, на которую у предприятия может быть потребован платеж. Например, финансовые обязательства, которые предприятие должно погасить по первому требованию (например, депозиты до востребования), включаются в самый ранний временной интервал.

B13 Если предприятие берет на себя обязательство платить в рассрочку, каждый платеж относится на самый ранний период, в который у предприятия может быть потребована оплата. Например, неиспользованная контрагентом часть обязательства предприятия по займу включается во временной интервал, содержащий самую раннюю дату, на которую она может быть востребована.

B14 Суммы, раскрываемые в анализе по срокам погашения, представляют собой недисконтированные потоки денежных средств, определенные договорами, например:

• (a) валовые обязательства по финансовой аренде (до вычета стоимости финансирования);
• (b) цены, установленные в форвардных контрактах на покупку финансовых активов за денежные средства;
• (c) чистые суммы по договорам процентных свопов с уплатой процентов по плавающей ставке и получением платежей по фиксированной ставке, которые предусматривают проведение расчетов путем зачета встречных требований (нетто-расчетов).
• (d) суммы в соответствии с договором, которыми стороны должны обменяться по производному финансовому инструменту (например, по валютному свопу) в случае, если договор предусматривает проведение расчетов валовыми потоками денежных средств; и
• (e) совокупную сумму обязательств по займам.

Такие недисконтированные потоки денежных средств отличаются от сумм, отраженных в отчете о финансовом положении, поскольку суммы, отраженные отчете о финансовом положении, определяются на основе дисконтированных потоков денежных средств.

B15 Если это целесообразно, предприятие должно представить анализ производных финансовых инструментов отдельно от анализа непроизводных финансовых инструментов в анализе финансовых обязательств по срокам погашения, требуемом пунктом 39(a). Например, было бы целесообразно разделить потоки денежных средств от производных и непроизводных финансовых инструментов, если расчеты по производным финансовым инструментам производятся валовыми потоками денежных средств. Это обусловлено тем, что валовой отток денежных средств может сопровождаться соответствующим притоком.

B16 В случаях, когда сумма к уплате не является фиксированной, раскрываемая сумма определяется с учетом условий, существующих на конец отчетного периода. Например, когда сумма к уплате варьируется в зависимости от изменений индекса, раскрываемая сумма может основываться на уровне индекса на конец отчетного периода.

Рыночный риск – анализ чувствительности (пункты 40 и 41)

B17 Пункт 40(a) требует проведения анализа чувствительности для каждого вида рыночного риска, которому подвержено предприятие. В соответствии с пунктом B3 предприятие принимает решение о том, как оно объединяет информацию, чтобы показать общую картину, не объединяя при этом информацию с разными характеристиками, о подверженности рискам, обусловленным значительными различиями в экономической среде. Например:

• (a) предприятие, занимающееся торговлей финансовыми инструментами, может раскрыть эту информацию отдельно по финансовым инструментам, предназначенным для торговли, и по инструментам, не предназначенным для торговли.
• (b) предприятие не должно объединять рыночные риски, которым предприятие подвержено в регионах с гиперинфляционной экономикой, с рыночными рисками, которым предприятие подвержено в регионах, имеющих очень низкий уровень инфляции.

Если предприятие подвержено только одному виду рыночного риска в одной экономической среде, ему не нужно показывать дезагрегированную информацию.

B18 Пункт 40(a) требует, чтобы анализ чувствительности показывал эффект, какой оказали бы на прибыль или убытки и капитал предприятия изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска, которые были обоснованно возможными (например, изменение превалирующих рыночных процентных ставок, обменных курсов валют, цен на долевые инструменты или товары). С этой целью:

• (a) от предприятий не требуется определять, какими были бы прибыль или убытки за период, если бы соответствующие переменные риска были иными. Вместо этого предприятия раскрывают влияние, какое оказало бы на прибыль или убытки и капитал на конец отчетного периода применение допущения о том, что обоснованно возможное изменение соответствующей переменной риска произошли на конец отчетного периода и были применены к существующим на эту дату рискам. Например, если у предприятия на конец года будет существовать обязательство, по которому будет предусмотрена уплата процентов по плавающей процентной ставке, предприятие должно будет раскрыть влияние, которое окажет на прибыль или убытки (то есть на процентные расходы) за текущий год изменение процентной ставки на обоснованно возможную величину.
• (b) от предприятий не требуется показывать влияние на прибыль или убытки и капитал каждого изменения в пределах диапазона обоснованно возможных изменений соответствующей переменой риска. Достаточно раскрыть эффекты изменений, находящихся на границах обоснованно возможного диапазона.

B19 При определении обоснованно возможного изменения соответствующей переменной риска предприятие должно рассмотреть следующие аспекты:

• (a) экономическую среду, в которой оно осуществляет свою деятельность. Обоснованно возможные изменения не должны включать маловероятные или «худшие» сценарии или «стрессовые тесты». Кроме того, если темпы изменений определяющей переменной риска постоянны, предприятию не надо пересматривать выбранное обоснованно возможное изменение переменной риска. Например, предположим, что процентная ставка составляет 5 процентов и предприятие определяет, что колебание процентной ставки в пределах ±50 базисных пунктов является обоснованно возможным. Предприятие раскроет влияние на прибыли или убытки и капитал от снижения процентной ставки до 4,5 процентов или ее роста до 5,5 процентов. В следующем периоде процентная ставка выросла до 5,5 процентов. Предприятие продолжает полагать, что процентная ставка может колебаться в пределах ±50 базисных пунктов (то есть темпы изменений процентной ставки постоянны). Предприятие раскроет влияние на прибыли или убытки и капитал, если процентная ставка снизится до 5 процентов или вырастет до 6 процентов. Предприятию не придется пересматривать свою оценку того, что процентная ставка может колебаться в пределах ±50 базисных пунктов, если только не появилось свидетельство значительного увеличения неустойчивости процентной ставки.
• (b) период времени, для которого оно делает оценку. Анализ чувствительности должен показывать влияние изменений, которые считаются обоснованно возможными в течение периода до того момента, когда предприятие в следующий раз представит раскрытие данной информации. Обычно это очередной годовой отчетный период предприятия.

B20 Пункт 41 позволяет предприятию использовать анализ чувствительности, отражающий взаимозависимости между переменными риска, как, например, анализ по методу стоимостной оценки рисков, если предприятие использует этот анализ для управления финансовыми рисками. Это применимо даже в случае, если эта методика позволяет оценить только потенциальные убытки, и не измеряет потенциальные прибыли. Такое предприятие могло бы соответствовать требованиям пункта 41(a), раскрыв использованный вариант модели стоимостной оценки рисков (например, используется ли в ней моделирование Монте-Карло), объяснение принципов работы модели и основных допущений (например, период владения и уровень доверительной вероятности). Предприятия также могут раскрыть исторический период наблюдений и веса, примененные к наблюдениям в течение этого периода, и объяснение того, как при вычислениях учитываются варианты и какие используются коэффициенты изменчивости (волатильности) и корреляции (или, в качестве альтернативы, модель распределения вероятностей по методу Монте-Карло).

B21 Предприятие должно представить анализ чувствительности для всего своего бизнеса, но может представить разные виды анализа чувствительности для разных видов финансовых инструментов.

Процентный риск

B22 Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам, признанным в отчете о финансовом положении (например, ссуды и дебиторская задолженность, выпущенные долговые инструменты) и по некоторым финансовым инструментам, не признанным в отчете о финансовом положении (например, некоторые обязательства по займам).

Валютный риск

B23 Валютный риск возникает по финансовым инструментам, выраженным в иностранной валюте, то есть в валюте, отличной от функциональной валюты, в которой они измеряются. В целях настоящего МСФО (IFRS) считается, что валютный риск не возникает в связи с финансовыми инструментами, являющимися немонетарными статьями, или в связи с финансовыми инструментами, выраженными в функциональной валюте.

B24 Анализ чувствительности раскрывается для каждой валюты, по отношению к которой предприятие подвержено значительному риску.

Ценовой риск, связанный с изменением прочих цен

B25 Ценовой риск, связанный с изменением прочих цен, возникает по финансовым инструментам из- за изменений, например, цен на товары или долевые инструменты. Чтобы соответствовать требованиям пункта 40, предприятие может раскрыть влияние уменьшения определенного индекса фондового рынка, цены на товар или другой переменной риска. Например, если предприятие предоставляет гарантии остаточной стоимости, являющиеся финансовыми инструментами, предприятие раскрывает информацию об увеличении или уменьшении стоимости активов, к которым применяется данная гарантия.

B26 Двумя примерами финансовых инструментов, в связи с которыми возникает риск изменения котировок долевых инструментов, являются (а) вложения в долевые инструменты другого предприятия и (b) вложения в фонд доверительной собственности, который, в свою очередь, инвестирует в долевые инструменты. Другие примеры включают форвардные контракты и опционы на покупку или продажу определенного количества долевых инструментов, а также свопы, индексируемые к котировкам долевых инструментов. Справедливая стоимость таких финансовых инструментов подвержена влиянию изменений рыночной цены на лежащие в их основе долевые инструменты.

B27 В соответствии с пунктом 40(a) информация о чувствительности прибыли или убытков (возникающей, например, в связи с инструментами, классифицированными как учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка, и в связи с обесценением финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи) раскрывается отдельно от информации о чувствительности капитала (возникающей, например, в связи с инструментами, классифицированными как имеющиеся в наличии для продажи).

B28 Финансовые инструменты, которые предприятие классифицирует как долевые инструменты, не подлежат переоценке. Ни прибыль или убытки, ни капитал не будут подвержены влиянию риска изменения котировок этих долевых инструментов. Соответственно, анализ чувствительности не требуется.

РУКОВОДСТВО ПО ПРИМЕНЕНИЮ

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО.

Классы финансовых инструментов и уровень детализации раскрываемой информации (пункт )

B6 Информация, которую требуется раскрыть в соответствии с пунктами - , должна либо содержаться в самой финансовой отчетности, либо включаться посредством перекрестной ссылки из финансовой отчетности на иной отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям данной финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, включенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

Раскрытие количественной информации (пункт )

Продолжающееся участие (пункт )

B29 Для целей раскрытия информации в соответствии с требованиями пунктов - оценка продолжающегося участия организации в переданном финансовом активе проводится на уровне отчитывающейся организации. Например, если дочерняя организация передает третьему лицу, не являющемуся для нее связанной стороной, финансовый актив, в котором материнская организация данной дочерней организации имеет продолжающееся участие, то такое участие материнской организации дочерняя организация не принимает во внимание при оценке своего продолжающегося участия в переданном активе для целей раскрытия информации в своей отдельной или индивидуальной финансовой отчетности (то есть когда данная дочерняя организация является отчитывающейся организацией). Однако материнская организация приняла бы в расчет собственное продолжающееся участие (или продолжающееся участие другого члена ее группы) в финансовом активе, переданном ее дочерней организацией, при определении того, имеет ли она продолжающееся участие в переданном активе, для целей раскрытия информации в своей консолидированной финансовой отчетности (то есть когда отчитывающейся организацией является данная группа).

B30 Организация не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если в рамках такой передачи она ни сохраняет каких-либо предусмотренных договором прав или обязанностей по переданному финансовому активу, ни приобретает каких-либо новых предусмотренных договором прав или обязанностей, связанных с переданным финансовым активом. Организация не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если она не имеет ни доли в будущих поступлениях от переданного финансового актива, ни обязанности при каких бы то ни было обстоятельствах осуществлять в будущем платежи в отношении переданного финансового актива. Термин "платеж" в данном контексте не включает получаемые организацией денежные потоки по переданному финансовому активу, которые она обязана перечислять получателю указанного актива.

B30A При передаче финансового актива организация может сохранить за собой право на обслуживание такого финансового актива за некоторую плату, предусмотренную, например, договором на обслуживание. Организация оценивает договор на обслуживание в соответствии с руководством в пунктах и , чтобы определить для целей выполнения требований к раскрытию информации, имеется ли у нее продолжающееся участие в финансовом активе в результате такого договора на обслуживание. Например, для целей выполнения требований к раскрытию информации обслуживающая организация имеет продолжающееся участие в переданном финансовом активе, если вознаграждение за обслуживание зависит от суммы или сроков поступления денежных потоков по переданному финансовому активу. Аналогично для целей выполнения требований к раскрытию информации следует считать, что обслуживающая организация имеет продолжающееся участие в переданном финансовом активе, если фиксированное вознаграждение не будет выплачено в полном объеме в случае нерезультативности этого актива. В приведенных примерах обслуживающая организация заинтересована в будущей результативности переданного финансового актива. Данная оценка не зависит от того, ожидается ли, что подлежащее получению вознаграждение будет достаточным возмещением за предоставленное организацией обслуживание.

B31 Продолжающееся участие в переданном финансовом активе может быть следствием договорных положений соглашения о передаче актива или отдельного соглашения, заключенного с получателем этого актива либо с третьим лицом в связи с данной передачей.

Переданные финансовые активы, признание которых не прекращается полностью

B37 Информация качественного характера, раскрываемая в соответствии с требованиями пункта (f), включает описание финансовых активов, признание которых было прекращено, а также характер и цель продолжающегося участия, сохраняемого организацией после передачи данных активов. В нее также включается описание рисков, которым подвержена организация, в том числе:

(a) описание того, как организация управляет риском, связанным с ее продолжающимся участием в финансовых активах, признание которых было прекращено;

(b) обязана ли организация брать на себя убытки раньше других сторон, а также ранжирование и суммы убытков, которые несут стороны, чьи интересы в данном активе являются менее приоритетными по сравнению с интересом организации (то есть, с ее продолжающимся участием в этом активе);

(c) описание любых факторов, при возникновении которых организация обязана будет оказать финансовую поддержку или выкупить переданный финансовый актив.

Прибыль или убыток при прекращении признания (пункт (a))

B39 Информации, раскрываемой в соответствии с требованиями пунктов - , может быть недостаточно для достижения целей раскрытия информации, предусмотренных пунктом . В таком случае организация должна раскрыть всю дополнительную информацию, которая необходима для достижения целей раскрытия информации. Организация должна решить, исходя из конкретных обстоятельств, в каком объеме ей необходимо представить дополнительную информацию, чтобы удовлетворить информационные потребности пользователей, и какое значение следует придать различным аспектам дополнительной информации. Необходимо найти равновесие между перегруженностью финансовой отчетности излишними деталями, которые, возможно, не помогут пользователям финансовой отчетности, и затуманиванием информации в результате избыточного ее обобщения.13A и , относятся соглашения о клиринге производных инструментов, глобальные генеральные договоры РЕПО, глобальные генеральные договоры о предоставлении ценных бумаг в заем, а также связанные с ними права на финансовое обеспечение. Аналогичные финансовые инструменты и операции, упомянутые в пункте , включают производные инструменты, договоры РЕПО, договоры обратного РЕПО, договоры о получении и предоставлении ценных бумаг в заем. Примерами финансовых инструментов, которые не попадают в сферу применения пункта , являются займы и депозиты клиентов в одном и том же финансовом учреждении (за исключением случаев, когда они взаимозачитываются для целей представления в отчете о финансовом положении) и финансовые инструменты, являющиеся предметом только соглашения об обеспечении.

Раскрытие количественной информации по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам, относящимся к сфере применения пункта (пункт )

B42 К оценке финансовых инструментов, информация о которых раскрывается согласно пункту , могут применяться разные требования (например, кредиторская задолженность по договору РЕПО может оцениваться по амортизированной стоимости, тогда как производный инструмент будет оцениваться по справедливой стоимости). Организация должна включать инструменты в их признанных суммах и описывать возникающие при этом различия в оценке при раскрытии соответствующей информации.

Раскрытие информации о валовых величинах признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, относящихся к сфере применения пункта (пункт (a))

B43 Суммы, требуемые к раскрытию пунктом (a), относятся к признанным финансовым инструментам, которые были взаимозачтены в соответствии с пунктом МСФО (IAS) 32. Суммы, требуемые к раскрытию пунктом 42 МСФО (IAS) 32 при определении нетто-величин, представленных в отчете о финансовом положении. Суммы признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, подлежащих зачету согласно одному и тому же соглашению, будут раскрываться как в составе информации, раскрываемой в отношении финансовых активов, так и в составе информации, раскрываемой в отношении финансовых обязательств. Однако раскрываемые (например, в таблице) суммы ограничиваются теми величинами, которые подлежат зачету. Например, организация может иметь признанный в отношении производных инструментов актив и признанное в отношении производных инструментов обязательство, которые удовлетворяют критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом МСФО (IAS) 32. Если валовая величина данного производного актива превышает валовую величину данного производного обязательства, то в таблице, раскрывающей информацию о финансовых активах, будут указаны полная сумма этого производного актива (согласно пункту (a).

B46 В отношении сумм, которые требуется раскрыть согласно пункту (c), необходимо показать их сверку с суммами, представленными по соответствующим статьям отчета о финансовом положении. Например, если организация определяет, что агрегирование или дезагрегирование сумм, представленных по соответствующим статьям финансовой отчетности, обеспечивает более уместную информацию, организация должна показать сверку агрегированных или дезагрегированных сумм, раскрытых ею согласно пункту (c), с суммами, представленными по соответствующим статьям отчета о финансовом положении.

Раскрытие информации о финансовых инструментах, являющихся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, суммы которых не подлежат раскрытию согласно пункту (b) (пункт (d))

B49 При раскрытии сумм, требуемых пунктом (d), организация должна принять в расчет эффект избыточности обеспечения по каждому финансовому инструменту в отдельности. Для этого организация должна сначала уменьшить сумму, раскрытую в соответствии с пунктом (c), на суммы, раскрытые в соответствии с пунктом (d)(i). Затем организация должна ограничить суммы, раскрываемые в соответствии с пунктом (d) (ii), так, чтобы они не превышали оставшуюся сумму, предусмотренную пунктом (c) по соответствующему финансовому инструменту. Однако, если права на обеспечение могут быть распространены и на другие финансовые инструменты, такие права могут быть учтены при раскрытии информации, требуемой пунктом .

Описание прав на проведение зачета, которые предусмотрены обеспеченными правовой защитой генеральными соглашениями о неттинге либо аналогичными соглашениями (пункт )

B50 Организация должна описать виды прав на проведение зачета и аналогичных соглашений, информация о которых раскрывается согласно пункту (d), включая характер таких прав. Например, организация должна описать имеющиеся у нее условные права. Применительно к инструментам, в отношении которых имеются права на проведение зачета без привязки к будущему событию, но эти инструменты не отвечают остальным критериям, предусмотренным пунктом МСФО (IAS) 32, организация должна описать причину (причины), по которой (которым) эти критерии не соблюдаются. Применительно к полученному или предоставленному финансовому обеспечению организация должна описать условия соответствующего соглашения об обеспечении (например, действие ограничений в отношении данного обеспечения).

Раскрытие информации по типам финансовых инструментов или по контрагентам

B51 Количественная информация, раскрытие которой требуется пунктами (a)-(e), может быть сгруппирована по типам финансовых инструментов или операций (например, производные инструменты, договоры РЕПО и обратного РЕПО или договоры о получении и о предоставлении ценных бумаг в заем).

B52 В качестве альтернативы, организация может сгруппировать количественную информацию, требуемую пунктами (a)-(c), по типам финансовых инструментов, а количественную информацию, требуемую пунктами (c)-(e), сгруппировать по контрагентам. Если требуемая информация раскрывается организацией по контрагентам, то организация не обязана указывать наименование контрагентов. Однако в целях обеспечения сопоставимости, используемое организацией обозначение контрагентов (Контрагент A, Контрагент B, Контрагент C и т.д.) должно оставаться последовательным из года в год для всех представленных годовых периодов. Следует также рассмотреть возможность раскрытия информации качественного характера, чтобы предоставить дополнительные сведения о типах контрагентов. Когда суммы, требуемые пунктами (c)-(e), раскрываются по контрагентам, необходимо отдельно раскрыть суммы, являющиеся по отдельности значительными относительно общей суммы по контрагентам, а суммы по оставшимся контрагентам, не являющиеся по отдельности значительными, следует раскрыть одной агрегированной строкой.

Раскрытие прочей информации

B53 Информация, раскрываемая в соответствии с требованиями, содержащимися в пунктах - , является минимально необходимой. Для достижения цели, сформулированной в пункте , возможно, что организация должна будет раскрыть дополнительную информацию (качественного характера), в зависимости от условий, на которых заключены обеспеченные правовой защитой генеральные соглашения о неттинге и связанные с ними договоры, в том числе описать характер предусмотренных прав на проведение взаимозачета и их влияние или потенциальное влияние на финансовое положение организации.

Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.

Представьте ситуацию, характерную для аудита финансовой организации. Вы проверяете отчетность компании среднего размера, предоставляющей потребительские кредиты.

Компании требуется финансовая отчетность по МСФО из-за большого количества займов, полученных от иностранных банков. Обычно эти банки требуют от крупных должников ежегодного предоставления финансовой отчетности.

При поверхностной проверке примечаний к финансовым отчетам на первый взгляд все выглядит чисто и красиво - числа складываются и все сбалансировано.

Но при более пристальном взгляде оказывается, что компания не представила никаких примечаний о финансовых инструментах (полученных и предоставленные кредитах ), за исключением остатков балансовой стоимости.

Причина такой проблемы отчасти в том, что МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является слишком сложным и громоздким, и поэтому разработчики стандартов решили установить требования раскрытия в совершенно другом стандарте - МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» .

Фактически, этот стандарт - продолжение IFRS 9.

Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Эти требования актуальны в том числе для компаний, которые НЕ являются финансовыми учреждениями, поскольку этот стандарт применяется к любым компаниям, удерживающим финансовые инструменты.

Без исключений.

Таким образом, даже если у вашей компании есть только торговая дебиторская задолженность и кредиторская задолженность по кредитам, вы должны следить за тем, чтобы в отчетности были сделаны соответствующие раскрытия о финансовых инструментах.

Сфера применения стандарта МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Стандарт МСФО (IFRS) 7 предписывает требования к раскрытию информации для всех юридических лиц, имеющих на балансе финансовые инструменты.

Но, хотя МСФО (IAS) 30 применялся только для банков и финансовых учреждений, МСФО (IFRS) 7 применяется ко всем компаниям.

Поэтому, даже если вы работаете в торговой компании, и у вас есть некоторые займы и торговая дебиторская задолженность, вы должны быть знакомы с IFRS 7, чтобы знать, что включать в свои примечания к финансовой отчетности.

Есть несколько типов инструментов, на которые МСФО (IFRS) 7 не распространяется, и вы должны раскрывать информацию о них в соответствии с другими стандартами. Это такие инструменты как:

• Доли в дочерних компаниях, совместных предприятиях и ассоциированных компаниях [см. IAS 28 ];
• Договоры страхования [см. IFRS 4, IFRS 17];
• Составные инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32 (здесь исключаются собственные долевые инструменты вашей компании, а не долевые инструменты других компаний, которые являются вашими финансовыми активами).

Какие раскрытия информации требуются в соответствии с МСФО (IFRS) 7?

МСФО (IFRS) 7 требует определенных раскрытий в двух основных областях:

• Существенность финансовых инструментов и
• Характер и степень рисков финансовых инструментов, и способы управления этими рисками.

Существенность финансовых инструментов.

Эти раскрытия необходимы для понимания того, являются ли финансовые инструменты значимыми для финансового положения и эффективности компании .

Они разделены на несколько подгрупп в соответствии с основными финансовыми отчетами . Перечислим некоторые из них:

1. Раскрытие информации отчета о финансовом положении :

• Балансовая стоимость финансовых инструментов по перечисленным в стандарте категориям.
• Финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL).
• Инвестиции в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).
• Реклассификации.
• Взаимозачеты финансовых активов и финансовых обязательств.
• Обеспечение обязательств.
• Счет учета оценочных резервов по кредитным убыткам .
• Составные финансовые инструменты со встроенными производными инструментами.
• Дефолт финансовых инструментов и нарушение обязательств.

2. Раскрытие информации отчета о совокупном доходе. Необходимо раскрывать данные о доходах, расходах, прибылях или убытках, в основном по следующим статьям:

• Чистые прибыли или убытки по каждой категории финансовых инструментов.
• Общие суммы процентных доходов и расходов.
• Доходы и расходы в виде процентных комиссий и сборов.
• Анализ прибыли или убытка от прекращения признания финансовых активов по амортизированной стоимости .

3. Прочие раскрытия.

• Раскрытие учета хеджирования (стратегии управления рисками, эффект от учета хеджирования и т.д.)
• Справедливая стоимость (ее определение; справедливая стоимость финансовых активов и обязательств; разъяснение ситауций, когда справедливая стоимость не может быть определена).

Вы должны раскрывать большую часть информации, указанной выше, детализировав ее, по крайней мере, по категориям финансовых инструментов.

Характер и уровень рисков финансовых инструментов.

Эта часть раскрытий весьма трудоемкая, поскольку она требует дополнительного анализа и работы, особенно для раскрытия рыночного риска.

МСФО (IFRS) 7 требует качественного и количественного раскрытия информации по трем основным рискам:

• Кредитный риск ("market risk" );
• Риск ликвидности ("liquidity risk") ;
• Рыночный риск ("credit risk") .

Для каждого типа риска вам следует делать:

Качественные раскрытия ("qualitative disclosures") :

Здесь вы обычно описываете, как компания подвержена рискам, как возникают риски и как компания управляет этими рисками .

Количественные раскрытия ("qualitative disclosures
quantitative disclosures") :

Вам необходимо предоставить сводку количественных данных (цифр) об уровнях риска.

Здесь очень много деталей, и МСФО (IFRS) 7 требует конкретных количественных раскрытий для каждого типа риска (см. пример ниже).

Вы также должны предоставить информацию о концентрациях рисков.

Раскрытие кредитного риска.

Кредитный риск связан с вашими финансовыми активами, и, проще говоря, это риск того, что вы понесете финансовые убытки из-за того, что контрагент не выполнил свои обязательства .

Если у вас есть торговая дебиторская задолженность или вы предоставляете кредиты, тогда вы подвергаетесь кредитному риску, и вам следует сосредоточиться на этой части стандарта.

Вы должны раскрыть:

• Методы управления кредитным риском.
• Информацию о суммах, связанных с ожидаемыми кредитными убытками .
• Подверженность кредитному риску.
• Обеспечение и другие повышения кредитного качества, снижающие подверженность кредитному риску.

Вот один из примеров того, как может выглядеть количественное раскрытие кредитного риска для торговой дебиторской задолженности:

	Анализ сроков погашения торговой дебиторской задолженности
Оптовые клиенты
Розничные клиенты
Ожидаемый коэффициент кредитных убытков
Оценочная балансовая стоимость дефолта
ECL на весь срок погашения дебиторской задолженности

Раскрытие риска ликвидности.

Риск ликвидности связан с вашими финансовыми обязательствами и является своего рода «противоположностью» кредитным рискам.

Это риск того, что ваша компания не сможет погашать свои финансовые обязательства с помощью денежных средств или других финансовых активов .

Вы должны раскрыть:

• анализ сроков погашения финансовых обязательств (отдельно для непроизводных и производных финансовых рисков);
• как вы управляете риском ликвидности.

Ниже представлена ​​иллюстрация количественного раскрытия для риска ликвидности:

	Сроки погашения финансовых обязательств
Банковские кредиты
Кредиторская задолженность
Производные финансовые обязательства
Прочие финансовые обязательства

Раскрытие рыночного риска.

Рыночный риск - это риск того, что как справедливая стоимость, так и будущие денежные потоки от ваших финансовых активов или финансовых обязательств будут колебаться в связи с изменениями рыночных цен .

Рыночный риск имеет несколько составляющих, связанных с тем, что вызывает изменение будущих денежных потоков или справедливой стоимости:

• Валютный риск ("currency risk"). Риск изменения валютного курса вызывает колебания денежных потоков или справедливой стоимости;
• Риск изменения процентных ставок ("interest rate risk"). Колебания денежных потоков вызваны изменениями процентных ставок;
• Прочий ценовой риск ("other price risk"). Колебания вызваны изменениями прочих рыночных цен, такими как цены на сырьевые товары, цены на акции и т. д.

Раскрытие информации о рыночном риске является довольно сложным и требует некоторых усилий, потому что необходимо провести анализ чувствительности.

Существует два типа анализа чувствительности, и вы можете выбрать тот, который лучше всего подходит в вашей ситуации:

• «Базовый» анализ чувствительности. Здесь необходимо смоделировать изменения определенной переменной (процентной ставки, обменного курса и т. д.) И показать, как эти изменения повлияют на прибыль или убыток и капитал.
• Анализ рисковой суммы. Здесь необходимо проанализировать взаимозависимости между переменными, например, между процентными ставками и обменными курсами.

Прочие раскрытия.

За исключением двух больших групп раскрытия информации (значимость и характер риска), требуется также раскрытие дополнительной информации:

• Информация о передаче финансовых активов и
• Информация, необходимая при первоначальном применении МСФО (IFRS) 9.

Как представить раскрытие информации?

Как видно из приведенных выше положений, МСФО (IFRS) 7 требует представления значительного объема информации.

Если вы хотите, чтобы раскрытия были полезными для пользователей отчетности, учитывайте следующее:

1. Множество раскрытий требуется в соответствии с классами финансовых инструментов (например, раскрытие кредитного риска или раскрытие информации о риске ликвидности).

Классы не совпадают с категориями финансовых инструментов, и здесь вы должны сгруппировать свои финансовые инструменты в классы согласно вашему мнению о том, что лучше всего подходит пользователям отчетности. Также не следует использовать одни и те же классы для разных рисков.

2. Вы можете объединять раскрытия информации. Таким образом, одно раскрытие может удовлетворить нескольким требованиями.

3. Найдите правильный баланс между уровнем детализации и существенностью.

Удостоверьтесь, что вы включили всю существенную информацию, но опустили чрезмерную информацию о деталях, которые не так существенны. В противном случае пользователи будут сбиты с толку, и раскрытие информации будет бесполезным.

О раскрытии информации о рисках можно .

Среди всех выпущенных советом по МСФО стандартов коммерческой отчетности, которые обязательны для применения компаниями в современных экономических условиях, особое место занимает стандарт IFRS 7. Этот стандарт можно было бы назвать обобщающим, поскольку его положения действуют в непосредственной связи с регламентами других стандартов. Этот документ, касающийся вопросов раскрытия информации о финансовых инструментах фирмы, является одним из самых распространенных стандартов ввиду того, что финансовые инструменты присутствуют в учете любой компании в том или ином виде.

Этот свод агрегированных рекомендаций для коммерческих компаний был разработан международным советом по МСФО и внедрен в практику министерствами финансов различных стран для того, чтоб обеспечить единый порядок работы с такими данными в отчетности бизнеса вне зависимости от его отраслевой специфики.

Ключевая задача рассматриваемого в данной статье МСФО 7 заключается в том, чтобы установить для фирм единый перечень требований по отображению в отчетности сведений, которые максимально полным образом отобразят ответы на следующие вопросы по типам ее финансовых инструментов:

• Какие инструменты находятся в распоряжении компании?
• Как эти инструменты влияют на экономическое положение и результаты бизнес-единицы?
• Каким рискам подвержена фирма в связи с наличием у нее этих инструментов?
• Размер совокупной математической оценки размера и характера рисков?

МСФО IFRS 7 дополняет методики и принципы признания, которые рассматриваются в других стандартах финансовой отчетности. Крайне важно сразу уточнить, что применение данного стандарта в отрыве от прикладных специфических регламентов практически невозможно, поскольку отдельные пункты руководства содержат указания на разделы других стандартов.

Рассматриваемый стандарт обязателен к применению любыми организациями в отношении всех типов корпоративных финансовых инструментов за исключением:

• Любых долей в дочках, «СП» или ассоциированных компаниях;
• Долевых и долговых инструментов, связанных с программами вознаграждения персоналу;
• Договоров корпоративного страхования ответственности;
• Финансовых инструментов, которые связаны с операциями, основанными на акциях.

Действие настоящего стандарта распространяется на признанные/непризнанные корпоративные инструменты, включая все группы финактивов и обязательств. Если требуется отражение информации, которая должна быть сегментированной на классы инструментов, то компаниям предписано провести оценку и сгруппировать данные в классы, которые отразят характеристики данного типа инструментов. Компания должна отразить информацию таким образом, чтобы пользователи отчетности могли соотнести сведения с данными отчета о финансовом положении предприятия.

Главная задача составителей отчетности заключается в раскрытии информации в таком объеме и таким образом, чтобы пользователи могли оценить влияние каждой группы на экономическое состояние компании. Например, отчет о финансовом положении должен явно иллюстрировать балансовую стоимость объектов каждой группы: активов, оцененных по справедливой стоимости через прибыль/убыток, инвестиций, займов и дебиторки, а также прочих обязательств финансового характера.

В соответствии с правилами МСФО IFRS 7 компания должна раскрывать данные, которые позволят пользователям ее финансовой отчетности проанализировать влияние соглашений о неттинге. Здесь речь идет о правах зачета признанных активов и финансовых обязательств корпоративного характера. Рекомендуется включить в состав данных описание обоснования на проведение зачета по таким активам/обязательствам, которые являются предметом обеспеченных правовой защитой генсоглашений о неттинге

Согласно МСФО 7 компания должна раскрыть характеристики, описание, сроки и балансовую стоимость активов, которые были переданы в пользу обеспечения по обязательствам. Если фирма сама является держателем обеспечения, и оно свободно от ограничений (продажи/передачи), тогда ей рекомендовано дополнительно раскрыть справедливую стоимость обеспечения, сроки и условия, связанные с данной операцией.

Компаниям предписано раскрывать в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с IFRS 7, информацию по привлеченным займам в ключе указания на любые факты дефолта в периоде, о размерах балансовых стоимостей привлеченных займов, о реструктуризациях, а также другие существенные сведения.

Отчет о совокупном доходе, составленный согласно нормам и требованиям МСФО 7, должен содержать информацию о размере чистых прибылей и убытков, сумму общего размера процентных доходов и сумму убытка от обесценения по каждой группе активов.

Если компания использует инструменты хеджирования, то ей предписано по отдельности раскрыть описания типов хеджирования по направлениям, дать характеристику финансовых инструментов, используемых в качестве инструментов хеджирования, их стоимость и описание хеджируемых рисков.

Требованиями МСФО IFRS 7 также установлено, что компания должна отразить в финансовой отчетности характер и размер рисков, которые идентифицированы компанией на дату окончания периода. Главным образом для пользователей отчетности могут быть полезны не только свойства рисков, но и организационные методики, которые компания применяет для управления этими рисками. В первую очередь указанные рекомендации касаются кредитного, рыночного и риска ликвидности. Однако, в зависимости от финансовой специфики самой компании, могут быть рассмотрены и другие риски, имеющие большую значимость для конкретной фирмы.

Компаниям предписано раскрывать информацию также по переданным активам в части взаимосвязи переданных активов и возникших обязательств по ним, характера участия компании в активах, по которым прекращено признание, и рисков связанных с такими процессами.

Для более глубокого и всестороннего понимания указанных выше положений финансовой отчетности компании рекомендовано произвести изложение ключевых положений учетной политики фирмы, методики расчета показателей, базы для формирования оценок, а также другие уместные сведения относительно системы финансового учета компании.

Исходя из проведенного обзора IFRS 7, можно сделать вывод, что его применение – это крайне сложная и многогранная тема. В первую очередь сложности обусловлены тем, что данный стандарт невозможно применять индивидуально, а сфера его ответственности касается практически всех основных стандартов корпоративной финансовой отчетности. Помимо этого перечень затрагиваемых вопросов очень велик и каждый отдельный тип требует специфических знаний и профессионализма команды составителей отчетности.

Применение стандарта МСФО 7 на практике требует не просто изучения руководства к нему, а скорее разбора специфики всех взаимосвязанных регламентов, чтобы сформированные в итоге отчетные сведения и оценки решали поставленные перед ними задачи. Финансовые инструменты как класс объектов учета – очень большая группировка, поэтому предметные требования к учету и отражению данных содержатся в отдельных руководствах МСФО по каждому типу инструментов, а рекомендации стандарта IFRS 7 скорее являются агрегированными указаниями, которые стоит применять на основании требований прикладного руководства по данной теме.